Análisis de Criterios No Vinculativos Relevantes (Anexo 3 de la Miscelánea Fiscal 2023)

Key Points

• Los criterios no vinculantes del SAT son opiniones oficiales publicadas en el DOF que indican conductas fiscales no alineadas con la ley, generando debate sobre su obligatoriedad.
• Aunque denominados "no vinculantes", su publicación implica cierta obligación de conocimiento, especialmente para contadores y asesores fiscales al emitir dictámenes.
• Se analizan criterios específicos, como el uso de certificados digitales bloqueados a través de terceros y el tratamiento de derechos federativos de futbolistas como gasto diferido, no como deducción inmediata.
• Estos criterios buscan prevenir prácticas elusivas, como la simulación en operaciones de fútbol o el uso de empresas interpuestas para evadir bloqueos fiscales.

Summary

El episodio analiza los criterios no vinculantes emitidos por el Servicio de Administración Tributaria (SAT), explicando su naturaleza y relevancia práctica. Estos criterios representan la opinión oficial publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) sobre conductas, actos o actividades que el SAT considera no se apegan a la legislación fiscal. Aunque se denominan "no vinculantes", su publicación genera un debate jurídico sobre su obligatoriedad. Se argumenta que, al estar en el DOF, otorgan certeza a los contribuyentes sobre la postura de la autoridad y, tras reformas legales como la de 2006, existe una obligación para los contadores públicos de señalar en sus dictámenes si el contribuyente se desvía de estos criterios, lo que implica una responsabilidad indirecta de conocerlos.

Se destaca que estos criterios tienen un efecto "heteroaplicativo", es decir, pueden impactar fiscal y económicamente al contribuyente cuando el SAT los aplica en una resolución específica, momento en el cual se puede impugnar su legalidad. En el episodio, se invita al experto Adrián Alfonso Paredes para comentar criterios seleccionados. Entre ellos, se profundiza en el criterio 3 del CFF, que aborda el uso indebido de certificados digitales de firma electrónica (CSD) cuando son bloqueados o restringidos. Se critica la práctica de utilizar a terceros (como otras empresas) para seguir operando fiscalmente mientras se regulariza la situación propia, una estrategia que el SAT ahora busca desincentivar al considerarla elusiva.

Otro criterio analizado es el 34 del ISR, relativo a los derechos federativos de los deportistas (como futbolistas). El SAT establece que la adquisición de estos derechos constituye una inversión en forma de gasto diferido, no un gasto deducible inmediatamente en el ejercicio. Esto contrasta con la práctica común de algunos clubes de deducir el costo total al momento de la compra. Se discute cómo, en el fútbol, existen complejas estructuras piramidales y simulaciones en las transferencias, donde los equipos a veces retienen porcentajes de derechos futuros, generando ingresos prolongados. El criterio busca alinear el tratamiento fiscal con la naturaleza de estos activos intangibles, que generan beneficios económicos a lo largo del tiempo, similar a casos históricos como el de Blockbuster con la adquisición de películas. En conjunto, el episodio enfatiza la importancia de que contribuyentes y asesores conozcan estos criterios para prevenir riesgos fiscales, aunque su aplicación final pueda ser objeto de controversia y defensa legal.